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胡水清律師 胡水清律師,現任浙江清清律師事務所主任,畢業于北大法學系,學士學位。2015、2017年度被義烏市律協評為“義烏優秀律師”。2017年擔任浙江法學會浙藉法學家研究會理事。2016年度被法律快車網站評為“十大精英... 詳細>>

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律師姓名:胡水清律師

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涉稅犯罪

對預防和打擊涉稅犯罪的思考

  摘要:稅收是國家财政收入的主要組成部分,是國家賴以發展的物質基礎,是國家機器正常運行的經濟保證。随着市場經濟迅猛發展,貧富差距越來越大,公利與私利的對立也越來越尖銳,且越來越多地反映為稅收上的矛盾。在我國,雖然國家對低收入人群出台了很多稅收優惠政策,但由于社會主義法制建設和市場經濟體制以及稅收制度尚不夠完善,涉稅犯罪呈不斷上升趨勢,給國家造成的經濟損失在所有經濟犯罪中占的比例最重,嚴重影響了國家稅收秩序和社會主義市場經濟的健康發展。積極預防和有效懲治涉稅犯罪,已成為當務之急。

  一、我市涉稅犯罪的現狀及特點

  近年來,資陽市公安機關緊緊圍繞經濟建設這一中心,始終把開展涉稅犯罪打擊作為為經濟建設保架護航、整頓規範市場經濟秩序的一項重要舉措來抓,充分發揮職能作用,與稅務機關密切配合,加大了對涉稅犯罪的打擊力度。自2000年成立經偵支隊以來,共受理各類涉稅違法犯罪案件58件,其中立案56件,破案56件,打擊處理67人,涉稅金額達18000餘萬元。挽回稅金和追繳罰款2500餘萬元,協助稅務部門行政執法100餘次,有力地打擊了涉稅犯罪。從我市辦理涉稅犯罪的案件來看,主要呈以下特點:

  (一)涉及罪名越來越多。最初隻涉及偷稅案,近年來虛開增值稅專用發票和虛開用于抵扣稅款發票犯罪也呈增長趨勢,而且還有制售假發票案件和抗稅案發生,但主要是偷稅和虛開增值稅專用發票犯罪,尤其是偷稅案占我市所辦涉稅案件80%以上。

  (二)作案手段越來越隐蔽,且呈高發性、智能化、隐蔽性、跨區域性等多樣化趨勢。我國正處于社會主義市場經濟逐步完善階段,各種市場規則還不完備,各類企業尤其是個私企業,在業務往來中存在大量的現金交易,一些企業主則利用現金交易的便利條件,對銷出的貨物不開具發票,不申報納稅以達到偷稅的目的。更有甚者,企業主和财務人員相互勾結,設置賬外賬,搞體外循環,進行偷稅活動。有的企業為了達到一般納稅人或小規模納稅人的目的,在财務賬上做手腳,以達到少繳稅款的目的,此外還有的企業,特别是部分業主利用開發區的優惠,将在非開發區經營的企業在開發區注冊,享受各種稅收優惠,破壞公平競争的市場經濟秩序。由于會計業務處理隻有少數人知道因而其隐蔽性極強,一般難以發現,現在辦理的偷稅犯罪案件,大部分都是通過企業的内部人員或業務單位的舉報才發現的,辦案單位自己發現的極少,這就從一定程度上反映了偷稅的隐蔽性。

  (三)涉案金額越來越大,損失難挽回。自2000年以來,我市涉稅犯罪的金額随着時間的推移逐年呈上長趨勢,由當初的幾萬元發展到現在的幾十萬上百萬,甚至上千萬,上億元。發票的廣泛使用,僞造、倒賣發票在各地都有地下市場。特别是增值稅專用發票,它已經成為犯罪分子侵襲的目标。如我局2005年辦理的省廳督辦案件,即曾素萍、肖智勇、謝幫安虛開增值稅專用發票和虛開用于抵扣發票案,涉案金額就上億元。雖然主要罪犯是零口供最終也被繩之以法,分别判處十四年和十年有期徒刑,但給國家造成的300餘萬元損失隻挽回了100餘萬元。

  (四)證據越來越難取。由于涉稅犯罪隐蔽性極強,有相當一部分納稅戶不設置賬簿,或者以遺失、被盜為借口隐匿賬簿,甚至把賬簿銷毀,隐瞞實際收入。加之,随着時間的推移,有些證據自然損毀。而且,随着電子科學技術的發展,會計電算化已經成為衆多企業的首選。針對這類企業進行取證要求會更嚴格。因此給案偵工作帶來一定的難度。

  二、涉稅犯罪形成的原因

  (一)稅收體制不健全,給涉稅犯罪滋生提供了土壤。如我國的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定,對于增值稅一般納稅人,對企業實行的銷項稅率是百分之十七,必須取得值稅專用發票作進項稅抵扣後為應納稅額。在實際經營過程中,企業的供貨商并不一定都是增值稅一般納稅人,隻能取得一部分增值稅專用發票回來抵扣進項稅額,稅負相對就很高。如果按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定執行,個别企業将全部收入申報納稅會造成虧損。而且百分之十七的稅率,對于貪婪者來說是如此高額的回報,因此,部分企業冒着觸犯刑律的危險對沒取得增值稅專用發票作進項抵扣這部分收入進行了第二套賬處理或虛開增值稅專用發票。

  (二)稅務等職能部門有章不循,給涉稅犯罪生存創造了機會。有些稅務征收人員對稅款征收額度的随意性大,使國家的稅收征管制度缺乏嚴肅性;有關稅務登記、稅款征收、稅務稽查的銜接和制約機制不完善,不能對納稅人實施有效監控,某些人便利用稅務制度的不完善進行偷漏稅違法犯罪活動。如虛開增值稅專用發票案大多犯罪分子成立虛假公司,從工商注冊地址和稅務登記地址、注冊資金、公司有關人員的身份證到公司及其有關人員的電話号碼等大多虛假,而國家有關法律、法規及規章明确了工商、稅務部門在管理此方面的權利與義務,但在實際中幾乎沒有嚴格執行;特别是有的稅務部門對公司一般納稅人的認定、增值稅專用發票的領購等關系國家稅收能否有效征收的規定置若罔聞,或者随意放寬條件,導緻犯罪分子有機可乘。

  (三)打擊力度不夠,給涉稅犯罪發展提供了空間。主要表現在以下幾個方面:一是稅務部門 “以罰代刑”普遍。當前,稅務機關對于偷稅、虛開增值稅專用發票等涉稅犯罪能收款的則以行政處罰為主,給予罰款、補繳稅款等行政處罰,追求經濟效益,沒有依法移交公安機關追究刑事責任。隻有收不到款的或舉報人要求追究刑事責任的才移送公安機關。這是公安機關無法有效打擊涉稅犯罪的根本原因;二是公安機關從事經濟犯罪偵查人員的業務素質不高。偵查人員對财會、稅收等方面的專業知識不熟悉。客觀上造成對涉稅犯罪證據的收集不全面,給犯罪分子的辯護和法官的輕判提供了機會;三是刑事處罰較輕是涉稅犯罪頻發的一個重要因素。随着市場經濟體制的建立和完善,市場競争力的強化,一些企業和個人為了在市場競争中攫取更多的經濟利益,在極端個人主義、小集體主義和拜金主義腐朽思想的驅使下,擾亂市場秩序,侵犯國家的利益。而涉稅犯是侵犯國家利益最容易得手的手段,即使被查獲其受到的刑事處罰又遠輕于其他類型犯罪,如偷稅犯罪,最高刑期才七年,也就是說随便偷再多的稅,那怕是上億甚至更多,也就幾年;四是地方保護主義的存在,也是導緻涉稅犯罪存在的重要原因。一些地方政府為了達到招商引資的目的,在開發區内設立各種稅收優惠,但相應的管理措施又沒有跟上,給不法分子有機可乘。在查處這些不法企業時,領導總是以破壞投資環境、維護社會穩定等旗号幹涉。或者讓稅務機關 “以補代罰”、“以罰代刑”。不僅破壞了稅法的統一性和嚴肅性,而且動搖了納稅人的價值判斷标準,陷入偷逃騙稅的攀比中。又如虛開增值稅專用發票犯罪中受(開)票單位大多分布全國各地,要查清犯罪事實就必須對所有受(開)票單位進行調查,因此就必須依靠受(開)票單位所在地的公安、稅務機關協查,但由于往往會觸動當地的某些利益,部門保護主義、地方保護主義不同程度的存在,勢必影響辦案質量。

  三、對預防和打擊涉稅違法犯罪的建議

  預防和打擊涉稅違法犯罪是一個系統工程,政策性強,牽涉面廣,難度較大。公安、檢察、法院等司法機關和稅務、工商等行政執法機關對打擊涉稅違法犯罪活動,要本着嚴打的方針,各司其職、通力合作,重拳出擊,方能發揮出治理社會主義經濟秩序和稅收征管秩序的良好态勢。為更好的預防和打擊涉稅違法犯罪,有如下建議:

  (一)加大稅收體制改革力度,完善稅收制度。近年來,一系列稅收法規的頒布實施,結束了我國稅收方面無法可依的局面,我國的稅制也進行了重大改革,稅務機關已經實行征收、管理、稽查三分離,從體制上實行了相互制約,相互監督。從稅法的實施情況看,大部分法律法規能夠充分發揮良好作用,但也有個别法規或個别内容過于原則,漏洞較大。因此,必須加快改革,将稅法的廢、立、改有機地結合起來,以期建立一套科學的稅收征管辦法和制度。如企業增值稅、所得稅率不等、稅負懸殊,國有大中型企業在稅負不平等的條件下參與市場競争,勢必處于劣勢,制約了企業的發展;又如廢舊物資收購企業既是進項稅額發票的開票者,也是銷項稅額發票的開票者,其中的漏洞是人皆知。因此最好是取消增值稅一般納稅人和小規模納稅人的制度,實行平均稅負,使企業或經營者作為獨立的經濟實體平等競争,從而減少偷漏稅的動因,同時也要在刑事立法上充分體現刑罰的嚴肅性和懲戒性。

  (二)加強稅法宣傳,倡導誠信納稅意識。随着經濟成分多元化,納稅主體多樣化的趨勢發展,公安和稅務機關必須着眼于增強公民的依法納稅觀念,着眼于優化稅收環境,着眼于樹立良好的稅務形象;面向各級黨政領導,面向廣大納稅人,面向社會各界;堅持宣傳對象的層次性,宣傳内容的針對性,宣傳形式的多樣性;有計劃、有組織、有目的地舉辦不同規範、不同形式、不同層次、不同對象、不同内容的稅收培訓班,全方位、立體化、多層次、多形式開展稅收宣傳活動,并努力在針對性、系統性和實效性上下功夫,使各級黨政領導、廣大稅務人員和納稅人自覺學法、知法、守法和護法。

  (三)加強稅源監控,從嚴堵塞稅收漏洞。公安機關和稅務機關要一道開展分析預測。通過稅收分析,及時發現稅收政策執行和稅收管理中存在的問題,并有針對性地采取措施及時解決。加強納稅評估。建立行業平均增值率、利潤率、稅負率、物耗率等指标體系,定期進行總體指标與個體指标對比,發現問題及時進行處理。從嚴制定制度。定期進行納稅等級鑒定并張榜公布,根據納稅人的誠信程度,采取不同的管理方法,對賬證不全、核算不準的單位,一律從高核定征收,決不讓耍小聰明者得利。建立黑名單。對屢次偷稅的列入黑名單管理,除進行必要的處罰、曝光外,進行重點監控、限制其享受高檔生活、政治榮譽等,使之成為過街老鼠。

  (四)建立案件移送和情報信息交流制度,搭建信息共享平台。一是稅務機關一定要根據國務院頒布實施的《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》将構成犯罪的案件一律移交公安機關進行立案審查;二是充分利用“聯絡室”的定期或不定期召開聯席會議和案件通報會的作用,國稅稽查局和地稅稽查局要及時将受行政處罰和有偷漏稅嫌疑的納稅人的基本情況提供給經偵支隊;三是進一步落實建立信息共享平台,将公安、稅務、工商等聯絡室成員單位掌握的信息通過計算機網絡系統實現信息共享,以便各聯絡室成員單位對納稅戶的有關違法情況動态進行及時掌握,有效的預防涉稅犯罪的發生。四是要充分發揮經偵秘密力量在打擊涉稅犯罪中的特殊作用,加強經偵特情和信息聯絡員的工作。積極物建陣地控制特情和信息聯絡員,掌握涉稅犯罪的動态和發現可疑情況,為我服務。同時在基層派出所建立經偵聯絡員,負責收集本轄區的有關涉稅犯罪的信息和動态。

  (五)加大對涉稅違法犯罪的打擊力度,營造公平的稅收環境。一是強化自身建設,提高打擊能力。偵查人員不僅要學習偵查知識,還要了解稅收、财會、金融知識,企業的行業特點和工藝流程,學會全方位、多角度、多側面、多方式地考慮問題,成為“複合型”人才。并且還要加強偵查人員的技能培訓,針對打擊涉稅犯罪工作中發生的新問題,适時舉辦各種新知識培訓班,讓其熟練掌握各種新技能、新本領,提高解決問題的能力,才能适應新形勢下打擊涉稅犯罪工作的要求,切實擔當維護經濟安全、促進經濟發展的重任。二是加大打擊力度,提高震懾效果。公安經偵部門應與檢察、法院、稅務、工商等職能部門密切協作,互相配合,形成打擊涉稅犯罪合力,并嚴格按新刑法規定,突出重點,加大打擊力度,狠抓犯罪數額大、危害嚴重、社會影響惡劣案件的查處工作,同時,把打擊這類犯罪同反腐敗鬥争結合起來,注意從中發現其它類型的經濟犯罪行為。對情節惡劣,後果嚴重的犯罪分子,要從重從嚴懲罰,決不能為所謂的搞活經濟以罰代刑,重罪輕判,對單位犯罪要實行“雙罰制”,除對單位負責人和直接負責人處以刑罰外,還要對單位處以罰金或沒收财産。隻有從快、從嚴查處、打擊不法分子,才能取得良好的社會效果。



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